第四节 无形资产的处置和报废

二、无形资产出售

【例题 14 •多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ）。

A. 将自创商誉确认为无形资产

B. 将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

C. 将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

D. 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

【答案】 ABC

【解析】自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。

【例题 15 •单选题】某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 20 万元，按 10 年摊销，出售时取得收入 40 万元，营业税税率为 5% 。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（ ）万元。

A.24

B.26

C.15

D.16

【答案】 A

【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额 =40-[20- （ 20 ÷ 10 × 3 ） ]-40 × 5%=24 （万元）。

三、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

【教材例 6-6 】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为 10 年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为 9 000 000 元，已摊销 6 年，累计计提减值准备 2 400 000 元，该项非专利技术的残值为 0 。假定不考虑其他相关因素。

甲企业的账务处理为：

借：累计摊销 5 400 000

无形资产减值准备——专利权 2 400 000

营业外支出——处置非流动资产损失 1 200 000

贷：无形资产——专利权 9 000 000

【例题 16 •多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A. 持有待售无形资产应继续摊销

B. 将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C. 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D. 出售无形资产应交的营业税计入营业税金及附加

【答案】 ABCD

【解析】持有待售无形资产自划归为持有待售时起停止摊销，选项 A 错误；处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项 B 错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项 C 错误；出售无形资产应交的营业税影响营业外收支，选项 D 错误。

【例题 17 •计算分析题】甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：

（ 1 ） 2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为 10 年，无残值。

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 284 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（ 3 ） 2012 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 259.6 万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（ 4 ） 2013 年 4 月 1 日。将该无形资产对外出售，取得价款 290 万元并收存银行（不考虑相关税费）。

要求：

（ 1 ）编制购入该无形资产的会计分录。

（ 2 ）计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值。

（ 3 ）编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录。

（ 4 ）计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值。

（ 5 ）编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录。

（ 6 ）计算 2013 年 3 月 31 日该无形资产的账面净值。

（ 7 ）计算该无形资产出售形成的净损益。

（ 8 ）编制该无形资产出售的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：无形资产 600

贷：银行存款 600

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值 =600-600/10 × 1/12-600/10 × 4=355 （万元）

（ 3 ）

借：资产减值损失 71 （ 355-284 ）

贷：无形资产减值准备 71

（ 4 ） 2012 年该无形资产的摊销额 =284/ （ 12 × 5+11 ）× 12=48 （万元）

2012 年 12 月 31 日 该无形资产的账面净值 =355-48=307 （万元）

（ 5 ） 2012 年 12 月 31 日无形资产的账面价值 =284-48=236 （万元），无形资产的预计可收回金额为 259.6 万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。

（ 6 ） 2013 年 1 月至 3 月，该无形资产的摊销额 =236/ （ 12 × 4+11 ）× 3=12 （万元）

2013 年 3 月 31 日 该无形资产的账面净值 =307-12=295 （万元）

（ 7 ）该无形资产出售净损益 =290- （ 236-12 ） =66 （万元）

（ 8 ）至无形资产出售时累计摊销金额 =600/10 × 1/12+600/10 × 4+48+12=305 （万元）

借：银行存款 290

无形资产减值准备 71

累计摊销 305

贷：无形资产 600

营业外收入 66

本章小结

1. 外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理、土地使用权的处理

2. 内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会计处理

3. 使用寿命有限的无形资产的摊销

4. 使用寿命不确定的无形资产的减值测试

5. 无形资产出租、处置和报废的会计处理