（七）增值税税率与征收率（2014年新大纲变化）

　　1.税率

　　（1）17%

　　①销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；

　　②全部的加工修理修配劳务；

　　③“有形动产”租赁服务。

　　（2）13%——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

　　①粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

　　②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

　　③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

　　④饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；

　　【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

　　【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

　　【注意2】“食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。

　　（3）11%

　　交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务（2015年新增）。

　　（4）6%

　　增值电信服务（2015年新增）、现代服务业服务（有形动产租赁除外）

　　（5）零税率

　　纳税人出口货物，提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，税率为零，但是国务院另有规定的除外。

　　【注意】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

　　2.征收率——小规模纳税人3%

　　特点：执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。

　　（八）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

　　当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　1.销项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　（1）销售额

　　包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　价外费用不包括下列项目：

　　①向购买方收取的“销项税额”。

　　②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

　　③符合条件的“代垫”运费。

　　条件：承运部门的运费发票开具给购货方

　　纳税人将该项发票转交给购货方

　　④符合条件的“代”为收取的政府性基金和行政事业性收费。

　　条件：够级别——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

　　有证据——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

　　全上交——所收款项全额上交财政。

　　⑤销售货物的同时“代”办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【记忆提示】税法是讲理的，只要是“合理的代收款项”，确实不是企业的收入就不作为价外费用。

　　【注意】价外费用全部为价税合计金额。

　　（2）含税销售额的换算：

　　不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

　　【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。

　　2.进项税额

　　（1）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）

　　①从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

　　【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。

　　②从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

上一页 1 2