【考点五十一】应付债券
　　（一）一般公司债券的发行
　　根据债券票面利率与实际利率的比较：
　　实际利率大于票面利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价）
　　实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿）
　　票面利率等于实际利率（面值发行）
　　【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。
　　借：银行存款（债券发行价格-发行费用）
　　　　应付债券——利息调整（借方差额）
　　　　贷：应付债券——面值（债券面值）
　　　　　　　　　　——利息调整（贷方差额）
　　　　　“应付债券——利息调整”科目的发生额可能在借方，也可能在贷方。
　　【提示】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。
　　（二）期末计提利息（利息调整的摊销）
　　1.分期付息到期还本：
　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）
　　　　应付债券——利息调整（差额）
　　　　贷：应付利息（分期付息债券利息）（债券面值×票面利率）
　　每期支付利息：
　　借：应付利息
　　　　贷：银行存款
　　2.一次还本付息：
　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）
　　　　应付债券——利息调整（差额）
　　　　贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值×票面利率）
　　【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
　　（三）到期归还本金和利息
　　1.分期付息到期还本并支付最后一期利息
　　计提最后一期利息
　　借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）
　　　　贷：应付利息（面值×票面利率）
　　应付债券——利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）
　　【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。
　　支付最后一期利息
　　借：应付利息
　　　　贷：银行存款
　　归还本金
　　借：应付债券——面值
　　　　贷：银行存款
　　2.到期一次还本付息债券
　　借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）
　　　　贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）
　　　　　　应付债券——利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）
　　一次还本付息：
　　借：应付债券——面值
　　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
　　　　贷：银行存款