审计抽样在细节测试中的运用

（一）确定测试目标

审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在)的合理性。如果该金额是合理正确的，注册会计师将接受与之相关的认定，认为财务报表金额不存在重大错报。

（二）定义总体

1.适当性

(1)注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标(认定)。

(2)不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存，注册会计师需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同的考虑。

例如：

①测试应付账款的高估(与存在认定相关)，注册会计师应将应付账款明细表定义为总体。

②测试应付账款的低估(与完整性认定相关)，注册会计师可以将期后付款记录、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他项目定义为总体，而不应将应付账款明细表定义为总体。

2.完整性

(1)总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。

(2)如果代表总体的实物和总体不一致，注册会计师可能对总体得出错误的结论。

(3)如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序，并询问遗漏的原因。

(4)在细节测试中，注册会计师还应当运用职业判断，判断某账户余额或交易类型中是否存在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目。

(5)在审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的，因为收入错报并非总能被成本错报抵销，反之亦然。

（三）定义抽样单元

在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录(如销售发票中的单个项目)，甚至是每个货币单元。

（四）界定错报

在细节测试中，注册会计师应根据审计目标(具体认定类别)界定错报。