2012年《初级会计实务》——第八章 产品成本核算

　　知识点九、辅助生产费用的分配及账务处理

　　分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

　　1.直接分配法

　　直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

　　2.交互分配法

　　第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；

　　第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

　　3.计划成本分配法

　　4.顺序分配法

　　也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

　　5.代数分配法

　　代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。

　　单项选择题

　　◎在各种辅助生产费用的分配方法中，最为准确的方法是（）。

　　A、直接分配法

　　B、交互分配法

　　C、顺序分配法

　　D、代数分配法

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核辅助生产费用的分配方法，采用代数分配法分配费用，分配结果最正确，但在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种方法在计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。

　　◎甲工业企业下设供电、供水两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2010年9月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为315000元，应负担供电车间的电费为99500元；供水总量为1750000吨（其中：供电车间耗用175000吨，基本生产车间耗用1225000吨，行政管理部门耗用350000吨）。供水车间2010年9月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。

　　A.283500

　　B.383000

　　C.368550

　　D.409500

　　正确答案：B

　　答案解析：本题中交互分配前供水车间实际发生的费用为315000元；应负担供电车间的电费为99500元；供电车间耗用水175000吨，应负担的费用=315000/1750000×175000＝31500（元），所以，供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本=315000+99500-31500＝383000（元）。本题原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。

　　多项选择题

　　◎制造费用的分配，通常采用的方法有（）。

　　A.生产工人工时比例法

　　B.生产工人工资比例法

　　C.机器工时比例法

　　D.交互分配法

　　正确答案：ABC

　　答案解析：制造费用分配方法通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。交互分配法属于辅助生产费用的分配方法。